Dzierżawa ziemi rolnej a PIT: Kiedy musisz zapłacić podatek?

Źródło: Adobe Stock

Kwestie opodatkowania dzierżawy ziemi rolnej podatkiem dochodowym od osób fizycznych reguluje przede wszystkim Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dalsza część artykułu pod materiałem wideo

Dzierżawa ziemi rolnej: Kiedy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 wspomnianej ustawy PIT, źródłami przychodów są „najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą”.

Oznacza to, że ewentualne opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych zależy od przeznaczenia gruntu. Opodatkowaniu podlegają przychody z dzierżawy gruntu rolnego przeznaczonego na cele inne niż rolnicze. Wśród nich wymienić można dzierżawę ziemi pod np.:

• reklamę,
• parking,
• instalację farmy fotowoltaicznej,
• elektrownię wiatrową,
• infrastrukturę przemysłową.

Czytaj też: Wycinka drzew bez pozwolenia: Co mówią aktualne przepisy? 

Dzierżawa gruntów rolnych: Kiedy nie podlega PIT?

Warto podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie podlega dzierżawa, w której dzierżawiona ziemia zachowuje swój charakter rolny, a dzierżawca wykorzystuje ją wyłącznie do produkcji rolnej i prowadzi na niej działalność rolniczą, czyli np. uprawę zbóż. W takiej sytuacji wydzierżawiający nie podlega podatkowi dochodowemu, ponieważ dochód z działalności rolniczej jest zwolniony z ustawy o PIT. 

Ważne w tym przypadku, aby grunty były sklasyfikowane jako użytki rolne i jednocześnie były rzeczywiście wykorzystywane w działalności rolniczej.

Czytaj też:
Dzierżawa a zasiedzenie gruntu: Czy właściciel ma się czego obawiać?

Jak rozliczyć przychód z tytułu dzierżawy gruntów rolnych na cele nierolnicze?

Jak wynika z art. 9a ust. 6 wspomnianej już ustawy PIT, dochody osiągane z dzierżawy ziemi na cele inne niż rolnicze „[…] są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym”. Mowa tu o Ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z jej art. 6 ust. 1a w przypadku dzierżawy ziemi na cele inne niż rolnicze „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń […]”.

Przychód uzyskany z dzierżawy ziemi na cele inne niż rolnicze, a więc podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy rozliczyć jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wówczas stawka podatku wynosi 8,5 proc. od przychodów do kwoty 100 tys. zł rocznie oraz 12,5 proc. od nadwyżki powyżej tej kwoty.

Należy pamiętać o tym, że w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie ma możliwości uwzględnienia żadnych kosztów podatkowych. Tym samym podatek płatny jest od kwoty uzyskanego przychodu. Nie ma tu również kwoty wolnej od podatku, a więc już pierwszy przychód sprawia, że konieczne jest odprowadzenie podatku.

W przypadku dzierżawy ziemi obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania przez podatnika przychodu. Wówczas ma on obowiązek zapłaty podatku do 20. dnia miesiąca po uzyskaniu przychodu.

Rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dzierżawy ziemi rolnej na cele nierolnicze dokonuje się na formularzu PIT-28 składanym w terminie do końca kwietnia roku następującego po roku podatkowym.